注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險初探

　　注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，因各種主客觀原因的影響，存在著審計過失的風險。最近，平安保險公司在深、滬兩地相繼推出“注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險”，引起了廣泛的關注。該險種的成功開發(fā)，進一步完善了會計師事務所的風險規(guī)避機制，為有效解決事務所脫鉤改制后的遺留問題、減少注冊會計師訴訟案的發(fā)生提供了一條途徑。作者試就這方面作一粗淺的探討。

　　一、注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險是一種特珠險種。

　　注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險的對象是依法設立的會計師事務所和注冊會計師。其保險責任為：在列明的追溯期開始后，被保險人注冊會計師在其承辦國內注冊會計師審計業(yè)務過程中，因過失行為未能履行其業(yè)務上應盡的職責和義務，造成委托人和利害關系人直接經(jīng)濟損失的，委托人和利害關系人在保險期內可向被保險人提出索賠。依法應由被保險人承擔的賠償責任，由保險公司根據(jù)保險責任條款的有關規(guī)定在約定的賠償限額內負責賠償。注冊會計師執(zhí)業(yè)責任的鑒定由“執(zhí)業(yè)責任鑒定委員會”投票表決，全體委員的2／3以上通過方為有效。委員會由9名委員組成：注冊會計師行業(yè)專家5名、政府代表1名、律師1名、保險公司理賠專家2名。

　　二、推廣注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險具有現(xiàn)實意義。

　　注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險能在一定程度上確保委托者和事務所的利益，有效解除委托者與事務所的后顧之憂，意義十分明顯。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1、有利于提高事務所的抗風險能力，加速與國際慣例接軌。事務所脫鉤改制后，成為市場競爭主體，要獨立承擔經(jīng)濟責任與法律責任，面臨的風險很大。通過這項舉措可實現(xiàn)與保險公司互助互保、共擔風險的機制，大大提高事務所的抗風險能力。在一些發(fā)達國家，投保責任保險是會計師事務所一項極為重要的保護措施，如果我國的會計師事務所不投保責任保險，在加入WTO后將難以同國外同行競爭。

　　2、有利于落實《注冊會計師法》的要求�！蹲�冊會計師法》規(guī)定：會計師事務所按照國務院財政部門的規(guī)定建立職業(yè)風險基金，辦理職業(yè)保險。但是，多年來保險領域一直是一片空白，事務所脫鉤后，仍沿襲原來計提職業(yè)風險基金的方法，潛在風險很高。注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險的出現(xiàn)填補了保險領域的空白，使《注冊會計師法》的要求得以落實。

　　3、有利于會計師事務所向合伙制過渡。雖然，我國法律允許設立合伙制事務所，但由于合伙人需對債務承擔無限責任，大部分事務所仍為有限責任制。注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險的建立為注冊會計師執(zhí)業(yè)在經(jīng)濟上提供了保障，可堅定事務所向合伙制過渡的決心。

　　4、有利于提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)質量。事務所投保后，一方面，其執(zhí)業(yè)風險由保險公司和事務所共同承擔，保險公司為確保自身利益，會對事務所的執(zhí)業(yè)質量進行監(jiān)督，以防止那些執(zhí)業(yè)水平低、職業(yè)道德差的注冊會計師故意轉嫁風險；另一方面，注冊會計師成為被保險人后，在某種程度上會對其審計行為起約束作用，加強其規(guī)范執(zhí)業(yè)的意識，有助于審計質量的提高。

　　5、有利于提高注冊會計師的社會公信力。由于公眾對審計責任的認識并不十分清楚，導致事務所放松了對執(zhí)業(yè)質量的控制，注冊會計師的“獨立、客觀、公正”性也受到了廣大審計報告使用者的質疑。注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險的推出，進一步落實了會計師事務所對審計報告使用者應負的民事及經(jīng)濟責任，有助于提高注冊會計師的公信力。

　　6、有利于確定注冊會計師的法律責任。目前，由于相關的法律約束尚不健全，在訴訟中可能會出現(xiàn)司法部門對注冊會計師判罰不當?shù)默F(xiàn)象，“執(zhí)業(yè)責任鑒定委員會”的建立可對注冊會計師的責任進行鑒定，能使判決結果更合理、更科學。

　　7、有利于資本經(jīng)營。資本經(jīng)營是會計服務業(yè)發(fā)展的必然要求。我國目前會計師事務所規(guī)模普遍偏小，無法與國際會計公司競爭。通過資本經(jīng)營，可使一些有實力的事務所以執(zhí)業(yè)責任保險為依托，迅速成長，能早日出現(xiàn)國際知名的會計師事務所。

　　三、推廣注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險應解決的幾個問題。

　　雖然注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險的出現(xiàn)具有廣泛的意義，但由于剛剛起步，還處在試點階段，有些問題需要認真解決。

　　1、“過失行為”的概念模糊，不利于明確保險責任。到目前為止，我國相關法規(guī)和《獨立審計準則》尚未對“過失行為”做出明確的界定，許多場合在涉及該問題時，多引用注冊會計師考試《審計》教材中的有關論述。筆者認為，這至少存在以下問題：首先，作為一本教材，雖在理論界有一定的權威性，但不具有法律效力；其次，它只對“過失行為”進行了一般性描述，缺乏案例解釋，可信度和說服力差，將其作為評判標準不夠合理。此外，它未明確“推定欺詐”與“重大過失”的關系�！斑^失行為”相關規(guī)定的不夠完備，無疑為開展注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險設置了障礙。

　　2、民事責任確定原則不統(tǒng)一，增加了責任鑒定的難度。目前，職業(yè)界和法律界對注冊會計師民事責任判定的分歧主要在“過錯”和“因果關系”兩方面。就過錯而言，職業(yè)界主張“主觀過錯說”，提倡程序真實；而法律界主張“客觀過錯說”，只要結論與實際情況不符，就應承擔法律責任。就因果關系而言，理論界認為注冊會計師出具虛假審計報告與客戶在經(jīng)營中給第三者造成的損失不存在因果關系，可不承擔損失賠償責任；而法院則認為注冊會計師出具虛假審計報告與第三者的損失有因果關系。這些不一致，為鑒定審計責任增加了難度，不利于該險種的推廣。

　　3、民事賠償?shù)南嚓P立法亟待健全。對于注冊會計師的民事責任問題，除《注冊會計師法》第四十二條規(guī)定“會計師事務所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任”外，《證券法》、《公司法》等均未涉及。這不利于形成一個保護第三者的有效環(huán)境。美國1933年的《證券法》1994的《證券交易法》，日本的《證券交易法》都有相關規(guī)定。我國隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，第三者的起訴案件會日益增加，健全相關法規(guī)刻不容緩。

　　綜上所述，注冊會計師行業(yè)是一個高風險、高收益的行業(yè)，注冊會計師執(zhí)業(yè)出了“事故”能向保險公司索賠，在許多發(fā)達國家早已司空見慣。此次“注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險”的成功推出，堪稱是我國會計師事務所業(yè)務行為規(guī)范化、國際化的一個重要標志，具有深遠的意義。但是，由于我國注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境還很不完善，要全面推廣該險種還有許多工作要做。為此，筆者呼吁相關部門應加快步伐，為“注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險”在我國健康發(fā)展創(chuàng)造良好的條件，使我國注冊會計師事業(yè)的發(fā)展邁向一個新臺階。